股东将资本公积、盈余公积及未分配利润转增股本缴纳个税问题

【咨询】王老师您好，我们是吕梁市汾阳市晋汾酒业有限公司（非上市公司），公司成立于2010年12月，原始股东为自然人张某、李某、王某，成立日注册资本1000万元，持股比例分别为张某50%、李某30%、王某20%，截止2019年12月31日，账面“资本公积”300万元，“盈余公积”200万元，“未分配利润”500万元，经过股东会讨论，形成“股东会决议”，三个股东同意将上述三项“股东权益”按各自持股比例转增“实收资本”，增资以后“注册资本”增加至2000万，在当地市场监督管理局办理了注册资本变更登记，会计上也做了处理，借：资本公积（盈余公积、未分配利润），贷：实收资本。

请问：1、三个自然人股东是否需要缴纳个人所得税？

2、如果要交，按什么税目纳税，税率是多少？

3、由于三个股东实际未拿到钱（分红款），一次性纳税有困难的，是否允许办理延期纳税？

4、需要给税务局上报那些资料审批或留存备案？

5、企业代扣代缴时，是否可以通过“山西省电子税务局”申报系统申报，是否有专门的申报表？

【答复】根据《企业会计准则》和《企业会计制度》规定，“资本公积”是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金；是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资本。“资本公积”一般设置“资本公积（资本溢价）”和“资本公积（其他资本公积）”两个二级明细科目。“盈余公积”和“未分配利润”即“留存收益”，是可供股东分配（分红）的利润。

在税收政策方面，目前有五个相关文件可以参考，首先，根据国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）文件第一条规定，股份制企业用“资本公积金”转增股本不属于“股息、红利”性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税（仅限于股份制企业或上市公司股改）。

国家税务总局《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）第二条规定：国税发〔1997〕198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业“股票溢价发行收入所形成的资本公积金”（必须是上市公司或者进行了股改）。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的“其他资本公积金”分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。

另外，根据国家税务总局《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）文件规定，对以“未分配利润”、“盈余公积”和“除股票溢价发行外的其他资本公积”转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定，按20%的税率计征个人所得税。

所以，你咨询的第一个问题，第二个问题，需要申报缴纳个人所得税，按照“利息、股息、红利所得”税目纳税，税率为20%。

关于你咨询的第三个问题，由于三个股东实际未拿到钱（分红款），一次性纳税有困难的，是否允许办理延期纳税问题？根据财政部、国家税务总局《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）文件第三条和国家税务总局《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号）规定：关于企业转增股本个人所得税政策：

1、自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

2、个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。

3、股东转让股权并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

4、在股东转让该部分股权之前未分配利润转增资本，企业依法宣告破产，股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的，主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。

5、本通知所称中小高新技术企业，是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。

6、上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本，股东应纳的个人所得税，继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行，不适用本通知规定的分期纳税政策。

关于你咨询的第四个问题，根据国家税务总局《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号）文件第三条规定：关于备案办理转增股本分期缴税报送资料问题，企业应向主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表（转增股本）》、上年度及转增股本当月企业财务报表、转增股本有关情况说明等，复印件及其他有关资料报税务机关留存。

关于你咨询的第五个问题，企业代扣代缴时，可以通过“山西省电子税务局”申报系统申报未分配利润转增资本，企业需要填写专门的《扣缴个人所得税报告表》，在填表时，应将纳税人转增股本情况单独填列，并在“备注”栏中注明“转增股本”字样。纳税人在分期缴税期间取得分红或转让股权的，企业应及时代扣转增股本尚未缴清的个人所得税，并于次月15日内向主管税务机关申报纳税。供你参考。